公路行业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求，由上级审计主管部门对下级公路企事业单位负责人任职期间，其所在单位资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动进行的审计监督和考核评价活动。笔者认为，建立适应公路行业实际的经济责任审计评价指标体系，准确把握经济责任审计的关键点，是加强经济责任审计规范化建设，控制审计风险的重要保证。
经济责任审计评价指标体系的设置原则
与公路行业主要经济活动相一致原则。随着公路养护体制改革和养护机制改革的不断深化，公路行业养管分离、事企分离的力度不断加大，在公路行业内部逐步形成了以公路管理为主的公路管理部门，以公路养护为主的养护生产单位，以公路改扩建等为主的公路建设机构和附属于公路行业的各类公司制企业单位。在构建公路行业经济责任审计评价指标体系的过程中，必须对从事不同业务的单位进行分类，按照单位类别建立相适应的评价指标，以确保经济责任审计评价的客观和公正。
与经济责任审计主要内容相一致原则。经济责任审计评价指标必须立足于经济责任审计的主要内容，立足于上级主管部门和审计机构的关注重点，如财务信息的真实性、任期经营业绩目标完成情况、单位资产质量和净资产变动情况、重大决策及其执行结果等，并将之列为重要考核指标。
重要性原则。坚持重要性原则，是指评价指标必须紧紧围绕被审计领导的相关经济责任进行，必须围绕公路养建管等主要业务开展，与审计无关的事项不设置评价指标，审计评价对一般性问题可以不评价。
定性分析与定量考核相结合的原则。公路行业经济责任审计的难点在于对被审计单位领导的客观评价，设置指标时要统筹考虑定性与定量指标的具体方法，否则会失去审计评价指标的合理性。
经济责任审计评价指标的主要内容
财务会计信息真实、合规性指标。财务信息的真实性和合规性是财务和审计工作的基石。在设置审计评价指标时，必须首先评价被审计单位公路养护、建设和管理，通行费征收或企业经营等各类财务信息的真实度或失真率，主要指标可按不同单位设置为公路养护（建设、通行费征收或企业经营等）财务信息合规率、流动资产失真率、负债失真率、总资产失真率等。
任期经营业绩目标完成情况指标。此指标是对领导干部业绩评价的重要指标。对不同类型的单位，任期经营业绩会有所不同，如公路施工企业主要考核收入和净利润等；养护生产单位主要考核养护成本、养护任务完成情况、好路率等；公路管理部门主要考核好路率、投资（预算）完成情况等；通行费征收单位主要考核通行费收入等，依据考核结果，赋予相应的标准值或等级进行评价。
资产质量变动情况指标。本指标主要是考核公路行业被审计单位资产构成和变动情况，如：资产负债率、净资产变动率、流动比率；此外，为考核单位不良资产构成和变动情况，可以设置不良资产率、养护设备闲置率等指标。依据考核结果，赋予相应的标准值或等级进行评价。
重大决策及决算执行效果指标。重大决策是指被审计单位负责人在其任期内做出的对本单位当前或以后发展有深远影响的决策，主要包括重大投资项目、重点建设项目、大额资金使用、非投资类大额债权债务等。该指标属定性评价指标，可以通过问卷调查等方式对涉及的重要内容逐项评价，并根据评价分数，赋予相应等级。
历史遗留问题处理和审计整改落实情况指标。是指被审计单位是否建立了处理历史遗留问题和审计整改的工作机制，相关的内控制度执行是否有效，单位负责人和业务部门对历史遗留问题和审计整改意见是否足够重视、各类问题处理是否及时有效等。
经济责任审计评价指标的分类
按公路行业经济责任审计主要内容能否数量化评价，可将审计评价指标分为定性评价指标和定量评价指标。其中：定性评价指标难以用绝对值或相对比率进行比较和评判，如重大决策及决策执行情况、历史遗留问题处理情况、审计整改意见落实情况等指标。而定量评价指标可以数量化，它是经济责任审计的主要考核指标，比如任期经营业绩目标完成情况、资产质量变动情况、财务信息真实合规性等指标。
运用经济责任审计评价指标的方法
细化和建立审计评价子指标组。利用经济责任审计评价指标进行审计评价，必须针对公路行业不同类型单位的特点，对构成经济责任审计评价各主要指标按照重要性原则进行细化，建立相对应的子指标组。对各子指标按照确定的评价标准和等级进行评判。如对任期经营业绩进行考核，其子指标按不同单位可以细化为公路投资完成比率、营业收入、净利润、小修保养成本降低率、通行费收入完成情况、好路率等；财务信息真实合规性考核指标，可细化为流动资产失真率、负债失真率、总资产失真率等。
确定评价等级。经济责任审计评价指标体系的每个单项指标或子指标，通常可以划分为4个等级。如经营业绩类指标评价等级可分为：超额完成、完成、基本完成和未完成；资产质量变动类指标评价等级可分为：资产质量优秀、良好、一般和较差；财务信息真实类指标评价指标可分为：真实、基本真实、不真实和严重失真。
确定等级标准。评价等级标准是划分不同等级的依据。等级标准确定后，应保持相对稳定，但对不同类型单位其等级标准的选取应有所差异。公路行业经济责任审计总体上讲是对领导人员任期经济责任的定性评价，而大多数定量评价指标在公路审计实务中往往缺乏历史数据的积累和支持，其等级标准通常根据审计单位的考核规定、被审计单位相关评价指标的实际状况及不同期变动情况，由审计部门统筹分析确定。如对资产质量变动指标考核审计评价时，主要评价公路行业领导人员任期内不良资产的构成情况、新增不良资产金额和公路养护施工设备闲置情况等，不良资产比率为其主要评价指标。审计部门可以根据公路行业和被审计单位资产管理的特点和要求，划分比率变动的范围或标准，按照不良资产实际比率在区间分布情况作为评价指标标准，如可将不良资产率小于1%定为优秀，1%―5%之间为良好，5%―10%为一般，大于10%为较差。
定性评价指标由于无法对指标本身进行数据计算判定指标等级，因此，在实务中通常采取调查表或审计分析表的方式，将定性评价指标涉及的主要内容罗列在一张表格中，并给每项指标内容赋予相应的分值，得出本指标的总体得分；然后按得分建立评价指标标准。如得分大于90分为优秀，90-85分为良好，85-60分为一般，60分以下为较差。
指标评价。根据业已确定的评价等级和等级标准，不同类型的指标按不同的方法进行评价：
定量评价指标。首先核实指标的基础数据，然后计算指标实际值，将指标实际值与评价标准进行对比，得出该指标相对应的评价等级，然后确定被审计领导干部任期内单项指标是优秀、良好、一般还是较差的等级。
定性评价指标。首先确定指标的主要内容，逐条填入设计好的调查问卷或审计分析表中，然后由被调查人员或审计人员参考各指标内容的标准赋值填写该内容的相应得分，计算评价指标的总分；最后将该评价指标实际得分与评价标准对比，得出该指标相对应的评价等级，确定被审计领导干部任期内单项指标是优秀、良好、一般还是较差的等级。
总体评价。根据公路行业经济责任审计评价指标体系内各项审计评价指标的得分和确认的评定等级，可以最终实现对公路行业企事业单位领导人员任职期间单位在公路养建管和生产经营等方面成果的真实性、财务收支核算的合规性、单位资产质量变动状况、单位有关经营活动和重大经营决策以及任职期间单位执行法律法规情况和经营绩效变动情况做出客观公正的评价，达到公路行业经济责任审计预期目标。（作者系陕西省公路局审计处处长）
